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必然與不必然的折舊

摘要"

提起「折舊」一詞,一般人的印象中,只模糊地覺得是指一件事的價值會越用越不值錢的那一回事。這種印象基本上並沒錯。但是在處理財務的會計專業人員的眼中,折舊並不模糊,而是一種清楚的觀念,並且可用一個明確的數字表達。

關鍵詞:折舊、使用年限法、加速折舊法、工作量法、折舊殘值

「折舊」(depreciation)在會計學上,最簡單的說法就是「一項資產的價值,隨時間的推移而逐漸耗損的記錄過程。」在實務上,就是有系統地將資產的減耗價值轉成為成本費用的方式。
舉例來說,現代每個家庭至少會擁有一部冰箱,假設新購一部冰箱需要五萬元,冰箱的使用年限為十年,如果使用直線法計算的話,冰箱的折損每年就是五千元。十年後冰箱壞了,使用過冰箱的人家沒有人能夠忍受沒有冰箱的日子,再次購買需要五萬元,錢要從哪裡來?因此,每年就必須因為冰箱的折損而儲蓄五千元來做準備,所以每年的家庭支出雖然實際上沒有付出五千元,但必須把五千元記入家庭支出的總帳中,而把沒有付出的五千元儲蓄起來。這個簡單的例子,道出了整個折舊的觀念,而折舊一詞的確可用明確的數字來表達, 也就是每年五千元。
店家為出售冰棒定價,折舊雖然已計入成本,客人也付了錢,但是出售者實際上卻沒有把錢支付出去,因此每年會多出折舊下來的現金。這多出來的現金,本質上是應該儲蓄下來以備十年後使用,而不可以因為手上有錢就拿去吃喝玩樂,到時候沒錢買冰箱,生意就沒得做了。當然,該儲蓄下來的現金不一定只有放在銀行裡定期存款一途,也可拿去投資基金等其他安全用途。
社會上,各公司、協會、公會的財務報表上,常有「建築基金」的提列,正是每年把房舍的折舊值加入建築基金,以備房舍老舊時重新建築所需之用,基金中的現金不可隨意花用,以維持該機構的永續發展。
至於折舊的計算方法,隨固定資產的性質、用途的不同而有各色各樣的折舊方法。大體而言,較常使用的有三種方法。
*直線法(或稱使用年限法)-----指在預定的使用年限內每年平均分攤固定資產的方法,這是採用最多的一種方式。譬如房舍的使用,每年減損的價值大略相同,每年提列相同的折舊甚為合理 
*加速折舊法-----指在使用初期認列較高的折舊費用,其後每年漸次降低。譬如電腦的使用,雖然其壽命可達十年,但是科技進步迅速,二、三年後即可能變成陳舊過時,故初期即提列較高折舊費用亦甚為合理。又如小型轎車的使用,從中古汽車的市場價格迅速下降,即可得知每年必須加速加以折舊方才合理。
*工作量法-----指按實際工作量計提固定資產折舊值的一種方法。譬如不經常使用的大型機械設備,其壽命與使用時數和生產數量密切相關,故依其每年總工作小時或生產產品數量加以提列折舊值較為合理。
總之,提列方法必須與固定資產的壽命性質相符,始能達到會計學上折舊提列以重新裝備的初衷。實質作業上,企業對固定資產的提列方法,必須獲得會計師的首肯,不可為美化財務數字而每年任意加以變更。...更多內容,請見《機械新刊》雜誌

 

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